Главная » Справочник » Учет и аудит внешнеэкономической деятельности » Учет расчетов по НДС при вывозе товаров с территории РФ

Учет расчетов по НДС при вывозе товаров с территории РФ

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ Налогового кодекса РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии со ст. 147 НК РФ территория РФ признается местом реализации товаров при наличии следующих обстоятельств:

товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Следовательно, реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта с территории РФ, признается объектом обложения НДС. В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации следующих товаров: Налогообложение товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, производится по налоговой ставке 0 %.

Ставка 0% применяется при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. В налоговый орган участники ВЭД должны одновременно с налоговой декларацией представить следующий пакет документов:

контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза и (или) припасов за пределы территории Российской Федерации либо контракт (копия контракта) с российской организацией на поставку товара ее филиалу, представительству, отделению, бюро, конторе, агентству либо другому обособленному подразделению, находящемуся за пределами таможенной территории Евразийского экономического союза. Если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);
таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;
при вывозе из РФ в государство член Евразийского экономического союза припасов представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, содержащих в том числе сведения о количестве припасов, подтверждающих вывоз припасов из РФ воздушными и морскими судами, судами смешанного (река море) плавания.

На основании положений п.п. 9 и 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ указанные документы представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, одновременно с налоговой декларацией. В то же время п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Плательщики НДС имеют право на налоговые вычеты в соответствии со ст.ст. 171 и 172 НК РФ. Согласно п. 3 ст 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных п.п.1-8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), вывезенных в таможенной процедуре экспорта, производятся на момент определения налоговой базы по НДС, которой является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Если предприятие выполнило вышеназванные условия, то товар считается реализованным на экспорт в последний день месяца, в котором собраны документы. Если документы не собраны, то на 181-й день с момента оформления таможенной декларации необходимо рассчитать НДС по проданным товарам по ставкам 10% или 20%, сдать уточненную декларацию по НДС и заплатить налог.

Порядок отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость при экспорте товаров приведен в Письме Минфина России от 27.05.2003 № 16-00-14/177. На сумму НДС, исчисленную согласно п. 9 ст. 165 НК РФ по истечении 180 дней, должна быть сделана запись: Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС к возмещению», Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС к начислению».

Перечисление в бюджет суммы начисленного НДС отражается записью: Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС к начислению», Кредит счета 51 «Расчетные счета» при перечислении ее в бюджет. Суммы НДС, возвращенные бюджетом организации в соответствии со ст.176 НК РФ, отражаются в бухгалтерском учете: Дебет счета 51 «Расчетные счета». Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС к возмещению».

В случае неподтверждения организацией обоснованности применения налоговой ставки в размере 0% суммы НДС, отраженные по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС к возмещению», списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

В течение трех лет за налогоплательщиком сохраняется право представить в налоговые органы документы (их копии) и декларации по НДС, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%.

При использовании этого права уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 и 176.1 НК РФ. Течение трехлетнего срока начинается с того налогового периода, в котором произведена отгрузка.

Предыдущая статья Учет расчетов по НДС при ввозе товаров на территорию РФ Следующая статья Учет расчетов с иностранными учредителями по вкладам в уставный капитал и выплате доходов

Статьи по теме