Типовая схема осуществления основных этапов планирования

В ходе основных этапов планирования аудиторы осуществляют следующие мероприятия:

• оценка уровня существенности, оценка аудиторского риска для отчетности в целом;
• сегментирование бухгалтерской информации и формирование задач проверки каждого сегмента;
• выбор вида и объемов аудиторских процедур.

По сложившейся практике эти этапы выполняют в определенной последовательности.

В зависимости от выбранного аудитором метода оценка аудиторского риска на уровне отчетности в целом, как мы указывали выше, может быть качественной (низкий, средний или высокий риск) либо количественной (в долях единиц или процентах). Проводится оценка аудиторского риска для отчетности в целом на основе методов.

При этом порядок оценки может быть различным.

В одном случае оценка может осуществляться следующим образом:

1. для отчетности в целом оцениваются риски RK, R (например, с помощью рабочих документов);
2. принимается приемлемое значение аудиторского риска RAmin (низкий риск при качественной оценке, RAmin = 5-10% при количественной оценке);
3. по формуле определяется значение аудиторского риска и сравнивается с приемлемым.

В другом случае оценка может осуществляться в таком порядке:

• для отчетности в целом оцениваются риски R и RK (например, с помощью рабочих документов, приведенных в приложениях 4, 5);
• принимается приемлемое значение аудиторского риска RAmin (низкий риск при качественной оценке, RAmin = 5-10% при количественной оценке);
• определяется требуемый риск необнаружения RHOipeб, обеспечивающий приемлемое значение аудиторского риска:
• оценивается риск RHO для отчетности в целом. Полученное значение действительного риска необнаружения RHO сравнивается с его требуемым значением RНОтреб.

Если произведенная аудитором оценка показывает, что аудиторский риск для отчетности в целом превышает уровень риска, принятый аудитором в качестве приемлемого (низкий уровень при качественной оценке; 5-10% при количественной оценке), то согласно федеральному стандарту № 8 аудитор должен принять меры к снижению аудиторского риска путем снижения риска необнаружения.

Из рассмотренной выше теории аудита известно, что снижение риска необнаружения может быть достигнуто следующими мерами:

• привлечение более опытных аудиторов;
• более широкое использование внешних источников информации;
• увеличение удельного веса фактических и документальных процедур при уменьшении аналитических;
• увеличение объемов выборок;
• уменьшение уровня существенности.