Главная » Справочник » Основы налогообложения малого бизнеса в России » Патентная система налогообложения в малом бизнесе

Патентная система налогообложения в малом бизнесе

Патентную систему налогообложения (ПСН) могут применять исключительно индивидуальные предприниматели. Данная система налогообложения может применяться наряду с другими системами налогообложения, такими, как ОРН, ЕСХН, УСН и ЕНВД, при этом необходимо вести раздельный учет по всем операциям, обязательствам и имуществу.

Система может использоваться только для отдельных видов деятельности, список которых приведен в ст. 346.43 НК РФ. Законодательные органы субъекта РФ обязаны утвердить список видов деятельности, по которым в регионе разрешается применять ПСН, а также размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Субъект РФ вправе:

дифференцировать виды предпринимательской деятельности в соответствии с классификатором услуг населению или классификатором видов экономической деятельности;
дифференцировать территорию субъекта РФ по территориям действия патентов;
устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП дохода в зависимости от средней численности работников, количества транспортных средств, их грузоподъемности или количества посадочных мест для пассажиров.

Список видов деятельности, для которой может быть предусмотрено ПСН, во многом дублирует список видов деятельности ЕНВД, но существует немало отличий. В частности, в него включены такие виды деятельности, как медицинские, охранные, производственные услуги, перевозка пассажиров и грузов водным транспортом.

Отсутствуют некоторые ограничения по видам деятельности: нет ограничений на размер автопарка при оказании услуг перевозок, не ограничена площадь сдаваемых в аренду помещений, не указаны цели сдачи активов в аренду, в то время как при использовании ЕНВД жилые помещения можно сдавать только с целью временного проживания, а нежилые — только для осуществления торговой деятельности.

В тоже время в списке для ПСН отсутствуют такие виды деятельности как общественное питание без зала обслуживания, услуги по мойке автомобилей и автостоянок, услуги по размещению наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах.

Также значительно ниже допустимая площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей общественного питания — 50 кв. м. (при ЕНВД 150 кв. м.).

Переход на ПСН осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно.

Не вправе переходить на ПСН индивидуальные предприниматели:

средняя численность наемных работников которых по всем видам деятельности превышает 15 человек за налоговый период;
годовой доход которых по всем видам патента и деятельности, облагаемой УСН, превышает 60 млн р.

Уплатой патента заменяется НДФЛ при получении доходов от предпринимательской деятельности, НДС (кроме случая перемещения товара через таможню) и налога на имущество физических лиц.

Переход на ПСН носит заявительно-разрешительный характер, иными словами, ИП обязан сначала подать заявление установленного образца за 10 дней до начала деятельности по ПСН. Для того, чтобы начать деятельность на ПСН с момента регистрации в качестве ИП, необходимо подать заявление о переходе на ПСН одновременно с подачей документов на регистрацию в качестве ИП.

После подачи заявления в течение пяти дней налоговый орган обязан выдать разрешение или же при несоблюдении условий ПСН направить налогоплательщику отказ.

Причинами отказа могут быть:

несоответствие вида деятельности;
в заявлении указан неверный срок патента;
утрачено право на применение ПСН;
при наличии недоимки по оплате патента;
незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента.

Утрата права на применение ПСН наступает у ИП в случае, если:

совокупный доход от деятельности по всем видам деятельности, включая УСН, в течение года составил 60 млн р.;
численность работников ИП превысила 15 человек;
пропущен срок уплаты патента.

В результате утраты права на применение ПСН ИП переходит на ОРН с начала действия патента, при этом необходимо за этот период доплатить НДФЛ (13% от доходов ИП), НДС и налог на имущество. Из суммы исчисленного НДФЛ вычитается сумма уже оплаченного, но не до конца использованного патента. За этот же период необходимо предоставить в налоговые органы декларации по вышеуказанным налогам. Пени и штрафы за пропуск сроков подачи деклараций и уплату налогов при этом не начисляются.

При утрате права на применение ПСН ИП обязан подать в налоговые органы соответствующее заявление в течение 10 дней с момента наступления обстоятельств, которые привели к утрате права на ПСН.

Возобновить деятельность в рамках ПСН можно лишь с начала календарного года, следующего за годом утраты права на применение ПСН.

Объект налогообложения ПСН — это потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду деятельности. Размер годового дохода по патенту устанавливается законом субъекта РФ. Налоговая база — это денежное выражение дохода по виду деятельности.

Патент выдается на срок от одного до двенадцати месяцев в течение календарного года по выбору ИП. Таким образом, налоговым периодом при ПСН признается календарный год. Если патент выдан на срок менее года, то налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Если ИП прекратил деятельность по ПСН до истечения срока действия патента и подал об этом заявление в налоговые органы, то налоговым периодом считается срок с начала действия патента до даты прекращения деятельности ИП, указанной в его заявлении.

Налоговая ставка составляет 6% от потенциального дохода, установленного по конкретному виду деятельности законодательством субъекта РФ.

Патент оплачивается по месту осуществления деятельности в следующие сроки:

если патент получен на срок до шести месяцев, то патент оплачивается полностью не позднее срока окончания действия патента;
если патент получен на срок от 6 до 12 месяцев, то сначала оплачивается 1/3 стоимости патента в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента, а оставшиеся 2/3 — не позднее срока окончания действия патента.

Представление налоговой декларации при ПСН не предусмотрено.

Если налогоплательщик в течение года какой-то период не применяет ПСН и не осуществляет деятельности, облагаемой иными налоговыми режимами, он обязан на этот период подать Единую упрощенную декларацию.

Каждый ИП, применяющий ПСН, обязан вести Книгу доходов с целью контроля суммы годового дохода. Учет доходов ведется по мере поступления денежных средств в кассу ИП или на его расчетный счет в банке, т.е. кассовым методом.

Предыдущая статья Объект налогообложения налога на прибыль организаций Следующая статья Плательщики акцизов и объект налогообложения

Статьи по теме