Главная » Справочник » Основы налогообложения малого бизнеса в России » Налоговый период и порядок исчисления НДС

Налоговый период и порядок исчисления НДС

Налоговый период по НДС — квартал.

Отчетные периоды по данному налогу в настоящее время не выделяются. Напомним, что при исчислении налога сначала определяется налоговая база, причем при использовании различных ставок НДС налоговая база формируется по каждой ставке отдельно.

Далее к полученной налоговой базе применяются соответствующие налоговые ставки, и тем самым исчисляется налог.

После этого осуществляются налоговые вычеты по НДС. Как уже отмечалось, налоговая база при продаже товаров (работ, услуг) — это выручка, полученная от покупателей. При этом определить точную сумму добавленной стоимости весьма затруднительно, т. к. в момент продажи товаров продавцом не видно, сколько стоимости уже было заложено в этом товаре предыдущими производителями.

Каждый производитель вносит свою долю труда в производственной цепочке и должен уплачивать НДС со своей доли добавленной стоимости. Для того, чтобы учесть НДС, который уже заплатили все предыдущие производители продаваемого товар, применяются налоговые вычеты.

Налоговые вычеты — это суммы, на которые налогоплательщик может уменьшить сумму НДС, уплачиваемую в бюджет. Налоговый вычет позволяет избежать многократного обложения налогом одной и той же добавленной стоимости.

Чаще всего в практике применяются следующие вычеты:

суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю;
суммы НДС, исчисленные ранее при получении продавцом аванса от покупателя, подлежащие вычету после отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг) в счет погашения аванса.

В первую очередь, это суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), а также
имущественных прав на территории РФ, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

При продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) налогоплательщик получает выручку, т.е. доход от реализации товаров (работ, услуг), которая включает в себя и сумму НДС, полученную с покупателя.

Эту сумму «входящего» НДС налогоплательщик имеет право вычесть из суммы налога, начисленного им по своим продажам, тем самым уменьшив сумму НДС к оплате в бюджет. «Входящий» НДС можно принять к вычету только после того, как товары, работы и услуги были приняты к учету и имеются соответствующие первичные документы и счета-фактуры.

Несколько иная ситуация возникает, если в одном из звеньев цепочки поставщиков кто-то не платит НДС (т.е. имеет освобождение от НДС).

Интересно

Если организация имеет освобождение от НДС, то эта организация-поставщик в своем счете-фактуре не выделяет НДС. В этом случае покупатель уже не может уменьшить свой начисленный НДС на сумму «входящего» НДС по сделке (так как его нет), и сотрудничество с таким поставщиком становится невыгодным (если только его цена не будет существенно ниже цен конкурентов).

Сотрудничать с поставщиком, не являющимся плательщиком НДС, выгодно лишь тем организациям, которые продают свой товар, работы и услуги конечному потребителю — населению, либо в связи с использованием специальных налоговых режимов не являются плательщиками НДС или сами получили освобождение от уплаты НДС.

В случае освобождения плательщика от обязанности исчислять и уплачивать НДС, «входящий» НДС не может уменьшить начисленный НДС, так как он не начисляется вовсе. Поэтому такой «входящий» НДС включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и относится на расходы организации.

Иногда организация осуществляет реализацию, облагаемую НДС, наряду с операциями, не облагаемыми НДС. Но для обоих видов деятельности приобретаются товары, работы и услуги, в стоимость которых поставщик включает НДС. В таком случае «входящий» НДС признается вычетом только пропорционально выручке, облагаемой НДС.

В Налоговом кодексе определены и другие виды налоговых вычетов по НДС:

суммы НДС, оплаченные в бюджет налоговыми агентами по НДС;
суммы начисленного НДС при реализации товаров, по которым был сделан возврат этих товаров покупателем;
суммы НДС, исчисленные при получении налогоплательщиком авансов от покупателей:
суммы налога, оплаченного при оплате командировочных и представительских расходов, уменьшающих налога на прибыль.

Разница между исчисленным НДС и НДС, подлежащему вычету, и составляет сумму налога к оплате в бюджет. Если вычет превышает сумму исчисленного налога, то сумма превышения подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета.

Эта сумма может быть возвращена налогоплательщику следующими способами:

зачтена в счет погашения задолженностей, пеням и штрафам по федеральным налогам;
зачтена в счет предстоящих платежей по НДС;
перечислена на расчетный счет налогоплательщика.

При этом налоговые органы могут произвести камеральную проверку декларации по НДС, срок которой не может превышать три месяца.

Иногда возникают ситуации, когда ранее принятый к вычету НДС приходится восстанавливать, т.е. вычет сторнируется, а НДС считается начисленным и подлежит оплате в бюджет.

Например, это происходит в случаях, если материальные ценности, основные средства и другие активы, по которым при приобретении был учтен «входящий» НДС и произведен налоговый вычет:

перестали использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
возвращены поставщику;
деятельность налогоплательщика перестала облагаться НДС (при переходе на специальные налоговые режимы или в связи с применением льгот);
были переданы в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
была изменена закупочная стоимость активов в сторону уменьшения (при получении налогоплательщиком бонуса, скидки после завершения сделки).

По основным средствам в этих случаях НДС восстанавливается в части, соответствующей остаточной стоимости основных средств. Если объект основных средств был полностью самортизирован или использовался налогоплательщиком более 15 лет, то НДС по нему можно не восстанавливать.

Предыдущая статья Налоговый период и порядок исчисления земельного налога Следующая статья Налоговый период, ставки и порядок исчисления транспортного налога

Статьи по теме