Особенности ведения бухгалтерского учета в иностранных филиалах и представительствах российских компаний за рубежом

Любая российская организация может открыть за рубежом свое представительство или филиал. С их помощью проще поддерживать постоянную связь со своими зарубежными партнерами и контролировать исполнение договоров. Кроме того, сотрудники представительства могут проводить рекламные кампании, выставки и другие акции.

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Филиалы и представительства, выделенные на отдельный баланс, обязаны в установленные головной организацией сроки представлять отдельную бухгалтерскую отчетность. Для работы представительства, открытого за рубежом, головная фирма может открыть валютный счет в иностранном банке.

Согласно Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ (в ред. от 25.12.2018 № 485-ФЗ) переводы юридическими лицами резидентами средств на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории РФ, со своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банках осуществляются при предъявлении уполномоченному банку при первом переводе уведомления налогового органа по месту учета юридического лица резидента об открытии счета (вклада) с отметкой о принятии указанного уведомления, за исключением операций, требуемых в соответствии с законодательством иностранного государства и связанных с условиями открытия указанных счетов (вкладов).

Валютный счет представительства используется исключительно для оплаты расходов на его содержание. Списание и поступление денежных средств на счет должны соответствовать ежегодно утверждаемой смете.

По месту нахождения представительства можно открыть расчетный счет в валюте этой страны. Выручка представительства от заключаемых контрактов поступает на валютный счет головной организации в России, минуя зарубежные счета. При этом если поставка товаров будет производиться не с территории России, фирме потребуется получить лицензию Банка России на совершение подобной операции.

Представительство должно вести бухгалтерский учет и сдавать отчетность в соответствии с законами страны, где оно осуществляет свою деятельность. Между тем бухгалтерская отчетность российской организации должна отражать деятельность всех филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы (п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Поэтому бухгалтерский учет постоянного представительства необходимо вести как в соответствии с зарубежными правилами учета, так и по российским стандартам.

Представительство, ведущее отдельный баланс, должно сообщать головному отделению организации о результатах своей деятельности, об остатках по счетам бухгалтерского учета на отчетную дату, а также иные сведения, включаемые в бухгалтерскую отчетность организации.

Для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, подлежит пересчету в рубли. Пересчет в рубли производится по курсу Банка России этой иностранной валюты по отношению к рублю в порядке, установленном ПБУ 3/2006.

Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации. Указанная разница подлежит зачислению на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей деятельность, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, в рублях. Расчеты между головной фирмой и представительством, выделенным на отдельный баланс, отражаются с применением счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Рассмотрим, как отражаются эти операции у представительства и у головной организации.

Учет в головной организации. При открытии филиала за пределами Российской Федерации следует следовать законодательству страны, в которой будет осуществляться деятельность. Учетной политикой организации должен быть определен порядок формирования информации для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Имущество (оборотные и внеоборотные активы), переданное представительству головной организацией, продолжает оставаться собственностью самой организации, местом хранения (эксплуатации) которого является иностранное государство.

Передача имущества представительству отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» и кредиту счетов учета соответствующих видов ценностей (01, 04, 10,41 и др.). В части амортизируемых видов имущества передаче подлежит их остаточная стоимость, по остальным видам – балансовая стоимость. Передача имущества по счетам продаж не отражается. Инвентаризацию переданного имущества, как правило, также проводит головная организация.

Начисление амортизации по объектам основных средств, нематериальным активам, переданным представительству, осуществляет головная организация. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются по дебету счетов расходов на продажу и (или) счетов затрат на производство (в зависимости от основной функции представительства) в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».

Операции по перечислению представительству денежных средств, а также осуществление возможных расчетов с ним должны отражаться с использованием счета 79, субсчет 79-2 «Расчеты по текущим операциям». При этом перечисление (перевод) средств, например на оплату труда сотрудникам представительства, учитывается по дебету счета 79, субсчет 79-2, и кредиту счета 51 (других счетов учета денежных средств). Аналогично будут отражаться и расходы на оплату служебных командировок, представительских расходов и т.п.

Списание произведенных представительством расходов производит головная организация на основании первичных учетных документов, прилагаемых к отчету представительства. Списание произведенных расходов, как правило, производится ежемесячно. В случае незначительности этой суммы (с учетом принципов существенности и рациональной организации учета) допускается ежеквартальное списание подобных расходов.

В связи с этим головная организация при принятии отчета представительства должна принять (а представительство перевести) все затраты (расходы) отчетного периода в рублевый эквивалент. Данная операция осуществляется с учетом требований ПБУ 3/2006. В бухгалтерском учете головной организации списание фактических расходов представительства отражается по дебету счета 79, субсчет 79-2, и кредиту счетов учета расчетов и затрат.

Регулярно (как правило, перед составлением отчета) головная организация должна производить выверку внутрихозяйственных расчетов с представительством. Наличие несогласованных сумм по указанным расчетам не допускается.

Для этого целесообразно выделить представительство на отдельный баланс, под которым следует понимать систему показателей, формируемых подразделением организации и отражающих его имущественное и финансовое положение на отчетную дату. При включении показателей представительства в бухгалтерскую отчетность головной организации суммы внутрихозяйственных расчетов взаимно исключаются как у головной организации, так и у представительства. Остатка по счету 79 в отчете общества быть не должно.

Учет в представительстве за рубежом. Передача (поступление) имущества отражается на основании соответствующих первичных документов (накладные, акты приема-передачи, счета и т.п.) по дебету счетов учета имущества (01, 04, 10, 41 и др.) и кредиту счета 79-1. Требования к оценке объектов имущества те же, что и для головного подразделения. Поступление денежных средств от головной организации отражается представительством по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 79-2.

При этом для учета операций по движению денежных средств в рублях на территории иностранного государства целесообразно использовать счет 55 «Специальные счета в банках». Перевод денежных средств с рублевого счета на банковские счета в иностранной валюте учитывается по дебету счета 52 «Валютные счета» и кредиту счета 55.

Передача денежных средств в кассу представительства отражается по дебету счета 50 «Касса», к которому открываются субсчета по каждой валюте, и кредиту счета 55 или 52 в зависимости от вида валюты. Возможные курсовые разницы, а также расходы по банковскому обслуживанию счетов и суммы поступлений (процентов за хранение денежных средств представительства на счетах) отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание фактически произведенных расходов осуществляется на основании соответствующих оправдательных документов. Не подтвержденные документами расходы считаются потерями и подлежат компенсации за счет виновных лиц. Произведенные расходы отражаются в бухгалтерском учете представительства по дебету счета 79-2 и кредиту счетов учета расчетов и расходов (60, 76, 70,71, 91 и др.).

Например, выдача денежных средств из кассы сотрудникам представительства в подотчет отражается по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50, и только впоследствии на основании авансового отчета, т.е. после фактического осуществления расходов, производится запись по дебету счета 79-2 и кредиту счета 71.

В представительстве должен быть надлежаще организован аналитический учет расчетов со всеми дебиторами и кредиторами, поставщиками и подрядчиками (при их наличии). Данные аналитического учета представительства должны регулярно, но не реже одного раза в месяц (в некоторых случаях в квартал) передаваться головному подразделению.

Образовавшиеся в течение отчетного периода доходы представительства передаются в составе показателей его бухгалтерской отчетности головной организации без отражения этой операции по счету 79. Ежемесячно представительство должно производить выверку задолженности по счету 79 с головной организацией. Состав, сроки и порядок представления отчетности представительством устанавливаются головной организацией.