Аудиторская проверка соблюдения предприятием-экспортером налогового законодательства

Целями аудита соблюдения предприятием-экспортером налогового законодательства являются следующие положения:

• подтверждение соответствия положений учетной политики для целей налогообложения действующему законодательству;
• проверка наличия в учетной политике для целей налогообложения всех способов и методов ведения налогового учета, подлежащих отражению в учетной политике;
• определение достоверности сумм НДС, начисленных с оборотов по реализации товара на экспорт;
• подтверждение правильности применения налоговых вычетов по НДС;
• оценка эффективности применяемого предприятием-экспортером порядка определения сумм входной НДС между видами деятельности;
• подтверждение правильности, своевременности и полноты отражения данных налогового учета в налоговой декларации по НДС.

Перед тем как приступить к проверке соблюдения налогового законодательства предприятием-экспортером по существу, аудитору необходимо проанализировать положения учетной политики для целей налогообложения. При проведении экспертизы учетной политики для целей налогообложения аудитор должен проверить ее положения на предмет наличия методов (способов) ведения налогового учета по НДС.

Если в учетной политике организации для целей налогообложения не закреплена методика ведения раздельного учета входного НДС между экспортными и внутренними операциями, то возможны существенные искажения в бухгалтерском и налоговом учете. Кроме того, налоговые органы могут отказать в вычете налога (НДС).

Проверке подлежит своевременность, точность и полнота отражения сведений, содержащихся в налоговой декларации. При аудите исчисления и уплаты НДС предприятиями-экспортерами необходимо знать нормативную базу этого налога. В настоящее время порядок исчисления и уплаты НДС регулируется главой 21 НК РФ (с изменениями и дополнениями). Согласно пп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ (в ред. от 21.05.2020 №150ФЗ) при вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта НДС не уплачивается.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, обороты о реализации товаров вывезенных в таможенной процедуре экспорта облагаются по ставке 0%. Аудитор проверяет обоснованность применения организацией экспортером нулевой ставки НДС. Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ документы (их копии), подтверждающие НДС по ставке 0%, организация представляет в срок не позднее 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Если по истечении 180 календарных дней (считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта) организация-экспортер не представила документы, то операции по продаже продукции (товаров, работ, услуг) подпадают под общий режим налогообложения. Соответственно аудитор при проверке не исходит уже из ставки НДС в 0%, а применяет к выручке от продажи ставку 10% или 20% (п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ) в зависимости от совершенных экспортных операций.

При проверке применения налоговых вычетов необходимо проверить следующие положения:

• правильность применения налоговых вычетов при списании сумм полученных авансов на закрытие задолженности за реализованные на экспорт товары и правильности отражения указанных вычетов в налоговой декларации;
• правильность применения налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт, облагаемых по ставке 0%, а также правильности отражения в налоговой декларации указанных вычетов;
• соблюдение правил налогового учета и составления специальных налоговых расчетов в целях определения сумм НДС, подлежащих предъявлению к вычету по операциям, связанным с производством и реализацией товаров на экспорт.

Далее проверяется обоснованность применения налоговых вычетов по НДС предприятиями-экспортерами. В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пп.1-8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы.

Вычеты сумм налога, указанных в пп. 10 ст 171 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 % в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, при наличии на этот момент документов, предусмотренных ст 165 НК РФ.

Следовательно, основной проблемой проверяемого предприятия в области налогового учета НДС является достоверное определение сумм входного НДС, относящегося к экспортируемой продукции. Аудитору необходимо определить сумму НДС, относящуюся к прямым затратам на производство экспортируемой продукции; косвенные затратам, приходящимся на экспортируемую продукцию; расходам на продажу экспортируемой продукции.

При подготовке и принятии решения о виде аудиторского заключения аудитор анализирует результаты проведения аудита, оценивает их через аудиторские выборки, определяет уровень существенности нарушений, так как именно он является критерием определения вида аудиторского заключения.