Аудит движения валютных средств на валютных и специальных счетах

Расчеты с учреждениями банков возникают в связи с поступлением и хранением валютных средств соответственно на валютных транзитных и валютных текущих счетах.

При проверке операций по валютным счетам используют следующие источники информации: выписки банка; документы банка, подтверждающие факты совершения хозяйственных операций. Выписка банка должна быть заверена штампом банка, подписями бухгалтера и контролера, а исправления в ней подписывает главный бухгалтер или его заместитель и скрепляет гербовой печатью.

При проверке банковских операций по валютному счету необходимо установить банки, где открыты такие счета проверяемой организации. Если у организации несколько валютных счетов, то необходимо убедиться, переводится ли валюта с одного счета на другой. Аудитор должен определить перечень тестов, применяемых для проверки контроля операций по валютным счетам, которые позволяют раскрыть эффективность внутреннего контроля.

Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующими первичными документами. Проверка соответствия первичных документов записям в выписках банка позволяет выявить бездокументарное списание средств или списание средств на одни цели, когда как приложенные документы подтверждают другие цели.

Проверяя банковские выписки и подтверждающие документы, аудитор изучает их по существу произведенных операций. Зная на аудируемом экономическом субъекте состояние внутреннего контроля и учета, аудитор составляет аудиторскую программу проверки операций по движению валютных средств, хранящихся на валютном счете. Осуществляя проверку операций по валютным счетам, аудитор должен знать, что реализация товаров (работ, услуг) за иностранную валюту на территории Российской Федерации запрещена (за исключением ряда случаев).

Не ранее чем за 10 рабочих дней до убытия командируемых лиц в служебную командировку уполномоченный банк выдает запрашиваемую сумму наличной иностранной валютой кассиру либо дорожные чеки командируемому лицу с одновременной выдачей справок по форме № 0406007 на имя каждого командируемого лица либо на имя старшего группы командируемых лиц, выезжающих за пределы России. Аудитор проверяет Журнал учета справок по форме № 0406007, хранящийся в кассе предприятия. Аудитор должен проверить правильность отражения в бухгалтерском учете продажи иностранной валюты, расчетов по аккредитивам.

Аккредитив закрывается если: истек его срок; поставщик представил в банк заявление об отказе от аккредитива; покупатель отозвал аккредитив своим распоряжением. В последних двух случаях такая возможность должна быть предусмотрена при открытии аккредитива. Аудитор должен сличить условия открываемых аккредитивов с условиями контрактов.